Impuesto sobre sucesiones y donaciones Impuesto sobre sucesiones y donaciones

Se trata de un impuesto que grava la adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio.

Impuesto sobre sucesiones y donaciones

En detalle:
1. Pasos previos
  Obtener Certificado de Defunción
  Obtener Certificado de Actos de Última Voluntad
  Existe testamento
  No existe testamento. Declaración de Herederos
  Manifestación de Herencia

2. El impuesto sobre sucesiones y donaciones
  Naturaleza y objeto
  Hecho imponible
  Sujetos pasivos
  Base Imponible
  Deducciones
  Ajuar doméstico
  Base Liquidable
  Tipo de gravamen (tarifa)
  Cuota tributaria

3. A tener en cuenta
  Lugar de presentación
  Plazos de presentación
  Prescripción
  Repudiación y renuncia de la herencia
  Normas de liquidación
  Régimen sancionador
  Documentación

Recuerda que:
  • Se encuentra regulado en la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (Ley del Impuesto) y Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre (Reglamento del Impuesto).
  • Entre los documentos que debe aportar están el Certificado de Defunción, Certificado del Registro General de Actos de Última Voluntad, Testamento o Declaración de Herederos, documento de manifestación de herencia, DNI de los sujetos pasivos, entre otros.
  • Parcialmente cedido a las distintas Comunidades Autónomas.
  • Régimen de autoliquidación del impuesto con carácter obligatorio en determinadas Comunidades Autónomas.
  • El pago del impuesto prescribe a los 4 años, pasado ese período de tiempo no será exigible.

1. Pasos previos

Al vacío sentimental que se produce tras la muerte de un familiar se añade la problemática fiscal y ese largo sendero entre delegaciones estatales administrativas. Para facilitar al menos esta segunda parte hemos creado esta guía.

Por ello, antes de presentar la declaración del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es necesario realizar una serie de gestiones encaminadas a obtener determinada documentación.

Pasos a la hora de liquidar el impuesto de sucesiones:

Esquema de los pasos previos a la liquidación del impuesto sobre sucesiones y donaciones

Obtener certificado de defunción

En el Registro Civil de la localidad donde se produce el fallecimiento deberá solicitarse el Certificado de defunción. Para su solicitud deberán aportarse los datos del fallecido, como el nombre, sus apellidos y fecha de defunción, siendo aconsejable, además, llevar el libro de familia.

Se recomienda solicitar tres ejemplares para futuras gestiones.

Obtener certificado de actos de última voluntad

En el Registro general de actos de últimas voluntades (Madrid) deberá solicitarse el Certificado de actos de última voluntad. Para su solicitud deberá adjuntarse el certificado de defunción del fallecido. Este certificado solo acredita si el fallecido dejó testamento o no y ante qué notario, para que los herederos sepan el notario al cual dirigirse con la finalidad de obtener una copia autorizada del mismo.

¿Pasos para obtener el certificado de actos de última voluntad?

  1. Deben de haber transcurrido 15 días hábiles a partir de la fecha de defunción para su solicitud.
  2. Es obligatorio utilizar el Modelo 790, que se puede obtener desde Las Gerencias Territoriales del Ministerio de Justicia, Registros Civiles y en la Oficina Central de Atención al Ciudadano (Madrid).
  3. Se debe presentar el Certificado de Defunción y pagar la tasa en cualquier entidad financiera colaboradora con Hacienda, que se sitúa en torno a los 3,78 euros.

Existe testamento

En el caso de que el Certificado de Actos de Última Voluntad sea favorable y nos informe de que existe testamento el siguiente paso será obtener una copia autorizada del último testamento de la notaría que lo autorizó.

No existe testamento. Declaración de herederos

Si no existe testamento es necesario que los herederos se declaren como tal ante la ley. Por lo tanto deberán tramitar la Declaración de Herederos.

Como el Impuesto de Sucesiones y Donaciones está parcialmente delegado a las Comunidades Autónomas, las personas que tienen derecho de ser sucesores varían de una comunidad a otra. Por ello, como normal general:

  • Si los herederos son los padres, hijos o cónyuge del fallecido se acudirá a una notaría.
  • Mientras que si, por el contrario, los herederos son los hermanos, sobrinos o familiares de cuarto grado de parentesco se debe acudir al Juzgado de Primera Instancia para obtener dicha Declaración de Herederos.

Manifestación de herencia

Es un documento que recoge el inventario y valoración de los bienes, derechos y obligaciones que constituyen la herencia del fallecido.

Es importante señalar que para liquidar el Impuesto sobre Sucesiones no es obligatorio acudir al notario para solicitar la escritura pública de Manifestación de Herencia. La ley permite que se presente un "documento privado" a efectos de la liquidación del impuesto. Sin embargo, este documento deberá contener los datos identificativos de los herederos así como un inventario y valoración de los bienes, derechos y obligaciones del fallecido.

2. El impuesto sobre sucesiones y donaciones

Naturaleza y objeto

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es de naturaleza directa y subjetiva, grava los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por personas físicas por fallecimiento, donación o percepción de contratos de seguros de vida cuando el contratante sea distinto al beneficiario.

Hecho imponible

Constituye el hecho imponible, es decir, el presupuesto fijado por la ley para configurar el tributo cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal:

  • La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, "mortis causa".
  • La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito, "ínter vivos".
  • La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo los supuestos expresamente regulados en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias.

Los incrementos de patrimonio obtenidos por personas jurídicas, no están sujetos a este impuesto y se someterán al Impuesto sobre Sociedades.

Sujetos pasivos

Estarán obligados al pago del impuesto a título de contribuyentes, cuando sean personas físicas:

  1. En las adquisiciones "mortis causa", los causahabientes.
  2. En las donaciones y demás transmisiones lucrativas "ínter vivos" equiparables, el donatario o el favorecido por ellas.
  3. En los seguros sobre la vida, los beneficiarios.

Base Imponible

  • En las transmisiones "mortis causa" pasarán a formar parte de la base imponible la suma del valor neto de la herencia o legado de cada heredero, siendo el valor neto la diferencia entre el valor real y las cargas.
  • En las donaciones el valor neto será de la misma forma, la diferencia entre el valor real y las cargas.
  • Por último, para el caso de los seguros de vida, se entenderá por base imponible las cantidades percibidas por el beneficiario.

Deducciones

En las adquisiciones por causa de muerte son deducibles para la determinación de la base imponible:

  1. Las deudas contraídas por el causante, siempre que se puedan acreditar.
  2. Las deudas contraídas por el causante por razón de tributos y satisfechas por los herederos después del fallecimiento.
  3. Los gastos de carácter litigioso ocasionados en interés común de todos los herederos por la representación legítima del testamento.
  4. Los gastos de última enfermedad, entierro y funeral, en cuanto se justifiquen. Los de entierro y funeral deberán guardar, además, la debida proporción con el caudal hereditario, conforme a los usos y costumbres de la localidad.

Ajuar doméstico

El ajuar doméstico formará parte de la masa hereditaria y se valorará en el 3% del importe del caudal del causante, salvo que los interesados asignen a este ajuar un valor superior o prueben fehacientemente su inexistencia o que su valor es inferior al que resulte de la aplicación del referido porcentaje.

Base liquidable

En las adquisiciones gravadas por este impuesto, la base liquidable se obtendrá aplicando en la base imponible las reducciones aprobadas por la Comunidad Autónoma. Estas reducciones se practicarán por el siguiente orden: en primer lugar, las del Estado y, a continuación, las de las Comunidades Autónomas.

Base Liquidable = Base Imponible - Reducciones

En las adquisiciones "mortis causa", incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, si la Comunidad Autónoma no hubiese regulado estas reducciones o no resultase aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la Comunidad, se aplicarán las siguientes reducciones:

La que corresponda de las incluidas en los grupos siguientes, según el grado de parentesco con el causante:

  • Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veintiún años, 15.956,87 euros, más 3.990,72 euros por cada año menos de veintiuno que tenga el causahabiente, sin que la reducción pueda exceder de 47.858,59 euros.
  • Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de veintiuno o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes, 15.956,87 euros.
  • Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad, 7.993,46 euros.
  • Grupo IV: en las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños, no habrá lugar a reducción.

Podemos verlo de forma resumida en la siguiente tabla:

  Grupo I Grupo II Grupo III Grupo IV
Requisito Descendientes y adoptados < 21 años Descendientes y adoptados ≥ 21 años Colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad Colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños
Reducción 15.956,87 + 3.990,72 € por cada año menos de 21
Límite
: 47.858,59 €
5.956,87 € 7.993,46 € No reducción

Se aplicará, además de las que pudieran corresponder en función del grado de parentesco con el causante, una reducción de 47.858,59 euros a las personas que tengan la consideración legal de minusválidos, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 % e inferior al 65 %. La reducción será de 150.253,03 euros para aquellas personas que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65%. Tal y como observamos en la siguiente tabla:

Grado de minusvalía Reducción adicional
33% ≤ discapacidad < 65% 47.858,59 €
Discapacidad ≥ 65% 150.253,03 €

Con independencia de las reducciones anteriores, se aplicará una reducción del 100%, con un límite de 9.195,49 euros, a las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre vida, cuando su parentesco con el contratante fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado.

Reducción del 95% del valor de una empresa individual, de un negocio profesional o participaciones en entidades si la transmisión "mortis causa" corresponde al cónyuge, descendientes o adoptados de la persona fallecida, con un límite de 122.606,47 euros para cada sujeto pasivo y con el requisito de permanencia de 10 años siguientes al fallecimiento del causante. En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia deberá pagarse la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de demora.

Tipo de gravamen (tarifa)

La cuota íntegra del impuesto se obtendrá aplicando a la base liquidable la escala que haya sido aprobada por la Comunidad Autónoma.

Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado dicha escala o si aquella no hubiese asumido competencias normativas en materia de Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o no resultase aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la Comunidad, la base liquidable será gravada a los tipos que se indican en la siguiente escala:

Base liquidable
Hasta euros
Cuota íntegra
Euros
Resto base liquidable
Hasta euros
Tipo aplicable
%
0,00 - 7.993,46 7,65
7.993,46 611,50 7.987,45 8,50
15.980,91 1.290,43 7.987,45 9,35
23.968,36 2.037,26 7.987,45 10,20
31.955,81 2.851,98 7.987,45 11,05
39.943,26 3.734,59 7.987,45 11,90
47.930,72 4.685,10 7.987,45 12,75
55.918,17 5.703,50 7.987,45 13,60
63.905,62 6.789,79 7.987,45 14,45
71.893,07 7.943,98 7.987,45 15,30
79.880,52 9.166,06 39.877,15 16,15
119.757,67 15.606,22 39.877,16 18,70
159.634,83 23.063,25 79.754,30 21,25
239.389,13 40.011,04 159.388,41 25,50
398.777,54 80.655,08 398.777,54 29,75
797.555,08 199.291,40 en adelante 34,00

Cuota tributaria

La cuota tributaria por este impuesto se obtendrá aplicando a la cuota íntegra el coeficiente multiplicador en función de la cuantía de los tramos del patrimonio preexistente que hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma y del grupo, según el grado de parentesco, señalado anteriormente.

Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado el coeficiente o la cuantía de los tramos o no resultase aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la Comunidad, se aplicará el que corresponda de los que se indican a continuación, establecidos en función del patrimonio preexistente del contribuyente y del grupo, según el grado de parentesco:

Patrimonio preexistente
(Euros)
Grupos según grado vinculación
I y II III IV
De 0 a 402.678,11 1,0000 1,5882 2,0000
De más de 402.678,11 a 2.007.380,43 1,0500 1,6676 2,1000
De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 1,1000 1,7471 2,2000
Más de 4.020.770,98 1,2000 1,9059 2,4000

En la valoración del patrimonio preexistente del contribuyente se aplicarán las siguientes reglas:

  1. La valoración se realizará conforme a las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio.
  2. Cuando se trate de adquisiciones "mortis causa", se excluirá el valor de los bienes y derechos por cuya adquisición se haya satisfecho el impuesto como consecuencia de una donación anterior realizada por el causante. La misma regla se aplicará en el caso de acumulación de donaciones.
  3. En el patrimonio preexistente se incluirá el valor de los bienes y derechos que el cónyuge que hereda perciba como consecuencia de la disolución de la sociedad conyugal.

3. A tener en cuenta

Lugar de presentación

La liquidación del impuesto deberá presentarse en la Delegación Provincial de la Conserjería de Economía y Hacienda donde el fallecido tuviera su residencia habitual en el caso de adquisiciones "mortis causa". En el caso de adquisiciones "ínter vivos" será el lugar dónde se encuentran los bienes muebles sujetos del impuesto o, en su defecto, en la residencia habitual del adquiriente.

Plazos de presentación

El plazo de presentación será de 6 meses contados desde el día en que se produjo el fallecimiento. Mismo plazo si se trata de contrato de seguro.

En los demás supuestos, en el de 30 días hábiles, a contar desde el siguiente a aquel en que se cause el acto o contrato.

Los herederos pueden presentar prórroga dentro de los 5 primeros meses del plazo de presentación. La prórroga concedida comenzará a contarse desde que finalice el plazo de 6 meses y llevará aparejada la obligación de satisfacer el interés de demora correspondiente hasta el día en que se presente el documento o la declaración.

En caso de que se produzcan litigios el plazo se suspenderá y comenzará a contar desde el momento en el que la resolución sea firme.

Prescripción

El pago del impuesto prescribe a los 4 años, pasado ese período de tiempo el pago del impuesto no será exigible.

Es habitual el caso en el que el heredero es el cónyuge que deje pasar los 4 años para evitar así pagar este impuesto, ya que tiene relativa libre disposición de los bienes de su pareja. Tras ese lapso de tiempo procedería a reclamar su parte de la herencia.

Repudiación y renuncia de la herencia

En la repudiación o renuncia pura, simple y gratuita de la herencia o legado, los beneficiarios de la misma tributarán por la adquisición de la parte repudiada o renunciada, aplicando siempre el coeficiente que corresponda a la cuantía de su patrimonio preexistente. En cuanto al parentesco con el causante, se tendrá en cuenta el del renunciante o el del que repudia cuando tenga señalado uno superior al que correspondería al beneficiario.

En los demás casos de renuncia en favor de persona determinada, se exigirá el impuesto al renunciante, sin perjuicio de lo que deba liquidarse, además, por la cesión o donación de la parte renunciada.

La repudiación o renuncia hecha después de prescrito el impuesto correspondiente a la herencia o legado se reputará a efectos fiscales como donación.

Normas de liquidación

La competencia para la gestión y liquidación del impuesto corresponderá a las Delegaciones y Administraciones de Hacienda o, en su caso, a las oficinas con análogas funciones de las Comunidades Autónomas que tengan cedida la gestión del tributo.

Se establece el régimen de autoliquidación del impuesto con carácter obligatorio en las siguientes comunidades autónomas:
  • Comunidad Autónoma de Andalucía
  • Comunidad Autónoma de Aragón
  • Comunidad Autónoma del Principado de Asturias
  • Comunidad Autónoma de las Illes Balears
  • Comunidad Autónoma de Canarias
  • Comunidad de Castilla y León
  • Comunidad de Castilla-La Mancha
  • Comunidad Autónoma de Cataluña
  • Comunidad Autónoma de Galicia
  • Comunidad Autónoma de la Región de Murcia
  • Comunidad Valenciana

Régimen sancionador

El incumplimiento de la obligación se considerará infracción grave y la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 500 euros.

Recordando que los sujetos pasivos deberán aplicar el régimen de autoliquidación del impuesto con carácter obligatorio en las comunidades autónomas en que así se establezca por ley.

Los interesados deberán consignar en la declaración que están obligados a presentar el valor real que atribuyen a cada uno de los bienes y derechos incluidos en la declaración del impuesto. Este valor prevalecerá sobre el comprobado si fuese superior.

Si este valor no hubiera sido comunicado, se les concederá un plazo de 10 días para que subsanen la omisión.

Documentación

Documentación obligatoria

  • Modelo 650 de autoliquidación por cada heredero, anexos debidamente cumplimentados y sobre de presentación.
  • Certificado de defunción del causante.
  • Certificado del Registro General de Actos de Última Voluntad.
  • Certificado del Registro de Contratos de Seguro de Cobertura de Fallecimiento
  • Copia autorizada del Testamento si lo hubiere, o en su defecto, Declaración de Herederos o Acta de Notoriedad o relación de los presuntos herederos con expresión del parentesco con el fallecido.
  • Escritura de manifestación de herencia (primera copia y copia simple). En caso de no haberse efectuado escritura de manifestación de herencia, se presentará documento privado en el que se detallen los bienes y herederos (por duplicado).
  • Fotocopia del D.N.I. del fallecido y de los sujetos pasivos.

Documentación acreditativa

Estos documentos deberán presentarse siempre que se declaren en la herencia.

  • Copia de los contratos de seguro (póliza) o certificado expedido por la Entidad Aseguradora haciendo constar la fecha de contratación, beneficiarios y cuantía de la misma.
  • Justificación documental de las cargas, gravámenes, deudas y gastos cuya deducción se solicita.
  • Justificación de los saldos de cuentas y valores depositados en entidades financieras, referida a la fecha de fallecimiento.
  • Justificación del valor teórico de las participaciones en el capital de Entidades Jurídicas cuyos títulos no cotizan en Bolsa.
  • Copia del título y fecha de adquisición de los Bonos de Caja de bancos industriales y de negocios, de los que se solicita la exención.
  • Relación del patrimonio preexistente de los herederos a la fecha del fallecimiento o copia de la declaración del Impuesto del Patrimonio.
  • Título de adquisición de los bienes inmuebles incluidos en la sucesión y copia del recibo del I.B.I. que acredite la referencia catastral de los mismos.
  • Copia de la declaración del I.R.P.F. del causante y del Impuesto sobre Patrimonio (en caso de reducciones por adquisición de una empresa individual).
  • Copia de la documentación de vehículos (ficha técnica y permiso de circulación).
  • Cualquier otra documentación que los interesados estimen oportuna.
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