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Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas  - Liquidación del impuesto III

Índice

Cuota líquida
1) Deducción por vivienda habitual
2) Otras reducciones
- Deducción por actividad empresarial
- Inversiones y gastos realizados en 2010 vinculados a acontecimientos de excepcional interés público.
- Deducciones por donativos
- Deducciones por inversión en bienes de interés cultural
- Deducción por cuenta ahorro-empresa
- Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
- Deducción por alquiler de vivienda habitual
- Deducción por obras de mejora de la vivienda habitual

f) Cuota líquida:
Es la suma de la cuota líquida estatal y de la cuota líquida autonómica.

Cuota líquida estatal: Disminuir la cuota íntegra estatal en la suma de: el tramo estatal de la deducción por inversión en vivienda habitual y el 67% de las "otras deducciones":

  • Deducciones en actividades económicas.
  • Deducciones por donativos.
  • Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial.
  • Deducciones por cuenta ahorro-empresa.
  • Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.

1) Deducción por inversión en vivienda habitual

Se considerará vivienda habitual del contribuyente aquella que sea su residencia durante un plazo continuado de al menos 3 años.

La deducción por inversión en vivienda habitual resulta aplicable a los siguientes supuestos:

  1. Adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.
  2. Construcción o ampliación de la vivienda habitual.
  3. Cantidades depositadas en cuentas vivienda.
  4. Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del contribuyente por razón de minusvalía.

La base de cálculo de está deducción comprende el importe efectivamente satisfecho en el período impositivo incluidos los gastos generados por la operación a cargo del sujeto pasivo adquiriente (IVA, gastos de notaría, ITP, AJD,etc.), los gastos de financiación ajena (intereses, comisiones..), las primas de los contratos de seguro de vida y de incendios, y el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo del tipo de interés variables de los préstamos hipotecarios.
Si se adquiere una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por la adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrá deducir en tanto las cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de deducción.

Cuando la venta de una vivienda habitual genere una ganancia patrimonial exenta por reinversión, la base de reducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva se minorará en el importa de la ganancia patrimonial a la que se aplique a la que se aplique la exención por reinversión. No se podrá deducir mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la anterior, e como la ganancia patrimonial exenta por reinversión.

Bases máximas de inversiones deducibles

  1. Inversiones en adquisición, rehabilitación, construcción o ampliación de la vivienda habitual y cantidades depositadas en cuentas vivienda: 9.040 euros anuales.
    Este límite será único para el conjunto de los conceptos de inversión reseñados y se aplicará en idéntica cuantía en tributación conjunta.
  2. Cantidades destinadas a la realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del contribuyente por razón de discapacidad: 12.080 euros anuales. Este límite se aplicará en idéntica cuantía en tributación conjunta. Este límite es independiente del límite de 9.040 euros establecido
    para los restantes conceptos deducibles por inversión en vivienda habitual. En consecuencia, si concurriera el derecho a deducción por cantidades destinadas a la realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del contribuyente por razones de discapacidad con el derecho a deducción por inversión en vivienda habitual, las cantidades invertidas en adquisición darían derecho a deducción hasta la cuantía máxima de 9.040 euros y las empleadas en obras e instalaciones de adecuación darían derecho, a su vez, a deducción hasta la cuantía máxima de 12.080 euros.

En ambos casos, el eventual exceso de las cantidades invertidas sobre dichos importes no puede trasladarse a ejercicios futuros.

Únicamente la Comunidad Autónoma de Cataluña ha regulado un tramo autonómico de deducción por inversión en vivienda habitual diferenciado de la norma general.

En la siguiente tabla se recogen los diferentes conceptos que gozan de la reducción, así como los tramos estatales y autonómicos, siendo Cataluña la única Comunidad Autónoma que aplica un porcentaje distinto al autonómico.

Concepto de la deducción en el ejercicio Tramo estatal
de la deducción
Tramo autonómico de la deducción
Cataluña Restantes Comunidades
Autónomas
(incluye Ceuta y Melilla)
Con carácter general Régimen especial*
Inversión realizada en la adquisión o rehabilitación de vivienda habitual hasta 9.040.- € 7,5% 7,5% 9% 7,5%
Inversión realizada en la construcción y ampliación de vivienda habitual hasta 9.040.- € 7,5% 7,5% 9% 7,5%
Cantidades depositadas en cuentas-viviendas para la primera adquisión o construcción o rehabilitación de vivienda habital hasta 9.040.- € 7,5% 7,5% 7,5% 7,5%

*El régimen especial de la tabla es aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de Cataluña que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:

  • Tener 32 años o menos de edad en la fecha de devengo el Impuesto, siempre que su base imponible total, menos el mínimo personal y familiar no sea superior 30.000 euros. En caso de tributación conjunta, este límite se computa de manera individual para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deducción por haber realizado inversiones en la vivienda habitual en el ejercicio.
  • Haber estado en paro 183 días o más durante el ejercicio.
  • Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%.
  • Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del Impuesto.

También podrán aplicar deducción por inversión en vivienda habitual los contribuyentes que efectúen obras e instalaciones de adecuación en la misma, certificadas por la Administración como necesarias para la accesibilidad y comunicación y que facilite el desenvolvimiento digno de las personas con discapacidad. Las de adecuación por discapacidad del contribuyente, cónyuge, ascendientes o descendientes. La base máxima de esta deducción será 12.080 euros. Siendo este límite de 12.080 euros anuales independiente del límite de 9.015 euros anuales establecido para los demás conceptos deducibles por inversión en vivienda habitual.

Los porcentajes de deducción aplicables en el presente ejercicio son los siguientes:

Concepto de la deducción en el ejercicio

Tramo estatal
de la deducción
Tramo autonómico de la deducción
Cataluña Restantes Comunidades Autónomas
(incluye Ceuta y Melilla)
Inversión realizada por obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razón de discapacidad hasta 12.080.- € 10% 15% 10%

En ambos casos, el eventual exceso de las cantidades invertidas sobre dichos importes no puede trasladarse a ejercicios futuros.

2) Otras deducciones:

Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas

  1. Caso de empresarios en estimación objetiva. Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación, hasta el 3 % de las inversiones y gastos del período.
  2. Caso de empresarios en estimación directa. Los empresarios que estén en estimación directa podrán aplicar las mismas deducciones que las sociedades con los mismos porcentajes y límites que se reflejan en el Impuesto sobre Sociedades.
Regímenes especiales de deducciones

 Inversiones y gastos realizados en el ejercicio vinculados a acontecimientos de excepcional interés público.

Con la finalidad de incentivar la participación privada en la celebración de determinados acontecimientos de excepcional interés público, pueden acogerse a los regímenes especiales de deducciones las inversiones y gastos realizados en dicho ejercicio que estén vinculados a eventos de interés público.


Deducciones por donativos

  • El 25 % de las cantidades donadas o valor de los bienes donados que formen parte del patrimonio histórico español o de bienes culturales de calidad garantizada.
  • El 30 % de las cantidades donadas a entidades que las destinen a la realización o desarrollo de actividades y programas prioritarios de mecenazgo.
  • El 10 % de las cantidades donadas a fundaciones y asociaciones de utilidad pública no incluidas en el ámbito de la ley 49/2002
    En este caso el límite de la deducción será el 10 % de la base liquidable.

Deducciones por inversión en bienes de interés cultural
La deducción es del 15% de las inversiones realizadas en la compra de estos bienes y el 15% de los gastos de reparación, restauración, conservación, exhibición y difusión de este tipo de bienes. La base de la deducción por actuaciones para la protección del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial no podrá superar el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio.

Deducción por cuenta ahorro-empresa
Se podrá aplicar un 15% a las cantidades depositadas en entidades de crédito en cada período impositivo hasta la fecha de la suscripción de las participaciones de la Sociedad Nueva Empresa. La base máxima de esta deducción será de 9.000 euros anuales.

Los requisitos son los siguientes:

  • Cada contribuyente sólo podrá mantener una cuenta ahorro-empresa.
  • Las cantidades deben depositarse en entidades de crédito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposición.
  • Sólo se tendrá derecho a deducción por la primera sociedad Nueva Empresa que se constituya.
  • El saldo deberá destinarse a la suscripción como socio fundador de las participaciones de la Sociedad Nueva Empresa.
  • Las cuentas deberán identificarse separadamente en la declaración del I.R.P.F

Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
Para poder aplicar esta deducción hay que ser residente en Ceuta y Melilla.

  1. Caso de residentes durante un plazo inferior a tres años: El 50 % de la cuota íntegra que proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.
  2. Caso de residentes durante un plazo superior a tres años: El 50 % de todas sus rentas, tanto las obtenidas en Ceuta o Melilla como las obtenidas fuera de dichas ciudades autónomas.
  3. Contribuyentes no residentes en Ceuta o Melilla: El 50% de la parte de la cuota íntegra que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinación de las bases liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.

Deducción por alquiler de vivienda habitual
Los contribuyentes podrán deducir el 10,05% de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de su vivienda habitual, siempre que su base imponible sea inferior a 24.020 euros anuales.
La base máxima de esta deducción es de:

  1. 9.040 euros anuales, cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros anuales.
  2. 9.040 - [1,4125 x (BI - 17.707,20)], cuando la base imponible esté comprendida entre 17.707,20 y 24.107, 20 euros anuales.

Deducción por obras de mejora de la vivienda habitual

Los contribuyentes podrán deducirse el 7,5 % de las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. A estos efectos, la rehabilitación deberá cumplir las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

La base máxima de esta deducción será de 9.040 euros anuales y estará constituida por las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios y demás gastos derivados de la misma. En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado instrumento.

Las obras realizadas que permiten beneficiarse de la deducción deben tener por objeto:

La mejora de la eficiencia energética, la higiene, salud y protección del medio ambiente, la utilización de energías renovables, la seguridad y estanqueidad de los edificios.

Obras de adaptación de la vivienda habitual para personas con discapacidad

También podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual los contribuyentes que efectúen obras e instalaciones de adecuación en la misma, incluidos los elementos comunes del edificio y los que sirvan de paso necesario entre la finca y la vía pública, con las siguientes características:

  1. Las obras e instalaciones de adecuación deberán ser certificadas por la Administración competente como necesarias para la accesibilidad y comunicación sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con discapacidad, en los términos que se establezcan reglamentariamente.
  2. Darán derecho a deducción las obras e instalaciones de adecuación que deban efectuarse en la vivienda habitual del contribuyente, por razón de la discapacidad del propio contribuyente o de su cónyuge o un pariente, en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que conviva con él.
  3. La vivienda debe estar ocupada por cualquiera de las personas a que se refiere el párrafo anterior a título de propietario, arrendatario, subarrendatario o usufructuario.
  4. La base máxima de esta deducción será de 12.080 euros anuales.
  5. El porcentaje de deducción será el 10%.
  6. Se entenderá como circunstancia que necesariamente exige el cambio de vivienda cuando la anterior resulte inadecuada en razón a la discapacidad.
  7. Tratándose de obras de modificación de los elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre la finca urbana y la vía pública, así como las necesarias para la aplicación de dispositivos electrónicos que sirvan para superar barreras de comunicación sensorial o de promoción de su seguridad, podrán aplicar esta deducción además del contribuyente a que se refiere la letra b) anterior, los contribuyentes que sean copropietarios del inmueble en el que se encuentre la vivienda.

Se producen dos tipos de deducciones de carácter transitorio con diferentes reducciones y límites, quedando recogidos en la siguiente tabla:

Cuadro de deducciones por obras de mejora en vivienda

Requisitos para aplicar la deducción por obras. Obras realizadas y satisfechas entre el 14-04-2010 y el 06-05-2011 Obras realizadas y satisfechas entre el 07-05-2011 y el 31-12-2012
Inmueble en el que se realizan las obras Vivienda habitual o edificio en la que ésta se encuentre. Todo tipo de vivienda en propiedad o edificio en la que ésta se encuentre, con excepción de viviendas afectadas a actividades económicas.
Objeto de las obras - Mejorar la eficiencia energética, la higiene, salud y protección del medio ambiente y la utilización de energías renovables.
- La seguridad y la estanqueidad de los edificios.
- Favorecer la accesibilidad al edificio o las viviendas.
- Instalación de infraestructuras de telecomunicación.
- Mejorar la eficiencia energética, la higiene, salud y protección del medio ambiente y la utilización de energías renovables.
- La seguridad y la estanqueidad de los edificios.
- Favorecer la accesibilidad al edificio o las viviendas.
- Instalación de infraestructuras de telecomunicación.
Contribuyentes que pueden beneficiarse de la deducción Base imponible en el ejercicio inferior a 53.007,20 euros anuales. Base imponible en el ejercicio inferior a 71.007,20 euros anuales
Base máxima de la deducción por declaración - Base Imponible inferior a 33.007,20€: 4.000 euros anuales.
- Base Imponible entre a 33.007,20€
y 53.007,20€: 4.000 - 0,2 x (Base
Imponible - 33.007,20€)
- Base Imponible inferior a 53.007,20€: 6.750 euros anuales.
- Base Imponible entre a 53.007,20€
y 71.007,20€: 6..750 - 0,375 x (Base
Imponible - 53.007,20€)
Base máxima de la deducción por vivienda 12.000 euros 20.000 euros
Porcentaje de deducción 10% 20%
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