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Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas  - Liquidación del impuesto II

Índice
Mínimo personal y familiar
1) Mínimo personal
2) Mínimo familiar
3) Mínimo por descendientes
Cuota íntegra

d) Mínimo personal y familiar

Es la parte de la base liquidable que, por destinarse a las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributación por el IRPF.
Cuando la base liquidable general sea superior al importe de dichos mínimos, éste formará parte de la base liquidable general. Pero si se da el caso de que es inferior, formará parte de la base liquidable general por el importe de esta última y de la base liquidable del ahorro por el resto.

Mínimo personal
La cuantía del mínimo personal asciende a 5.151 euros anuales. En caso de que el contribuyente tenga más de 65 años este mínimo aumentará en 918 euros (6.069 euros anuales). Y si tiene más de 75 años aumentaráen 1.122 euros (6.273 euros anuales).

Mínimo familiar
Compuesto por el mínimo por descendentes, ascendientes y discapacidad, tanto del contribuyente como por ascendiente y descendiente.

Mínimo por descendientes
Por cada descendiente menor de 25 años o con discapacidad, cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales superiores a 8.000 euros (excluidas las exentas).
Concepto Cuantía
1º descendiente 1.836,00 euros
2º descendiente 2.040,00 euros
3º descendiente 3.672,00 euros
4º descendiente y siguientes 4.182,00 euros

Cuando el descendiente sea menor de tres años el mínimo anterior se aumentará en 2.244 euros.

Mínimo por ascendientes
918 euros por cada uno de ellos mayor de 65 años o discapacidad, cualquiera que sea su edad, que conviva con el contribuyente (los internados en centros especializados también) y sus rentas (excluidas las exentas) no superen los 8.000 euros. Si tiene mas de 75 años el mínimo se aumenta hasta los 1.122 euros.

Mínimo por discapacidad
Será la suma del mínimo por discapacidad del contribuyente y del mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.
El mínimo por discapacidad del contribuyente será de 2.316 euros (discapacidad igual o superior a 33%), o de 7.038 euros en caso de que acredite una minusvalía igual o superior al 65%. El mínimo se aumentará en 2.316 euros más en concepto de gastos de asistencia si acredita necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida o un grado de minusvalía igual o superior al 65%.
El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes, se aplicará sobre los que tenga derecho a mínimo por ascendiente o descendiente indiferentemente de su edad. La cuantía será de 2.316 para personas con una discapacidad igual o superior al 33%, y de 7.038 si la discapacidad es igual o superior al 65%. A estos mínimos se les sumarán otros 2.316 euros por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65%.

De forma más esquemática e ilustrativa tendríamos la siguiente tabla:

Grado de minusvalía (GM) Mínimo (€) Gastos asistencia (€) Total (€)
33% ≤ GM < 65% 2.316,00 0,00 2.316,00
33% ≤ GM < 65% y que acredite necesitar ayuda
de terceras personas o movilidad reducida.
2.316,00 2.316,00 4.632,00
GM ≥ 65% 7.038,00 2.316,00 9.354,00

Anotaciones a tener en cuenta:
Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorrateara entre ellos por partes iguales. Pero si tienen distinto grado de parentesco, la aplicación del mínimo corresponderá a los de grado más cercano, salvo que éstos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente rango.
No se aplicará el mínimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, cuando éstos presenten declaración por este Impuesto con rentas superiores a 1.800 euros. Los ascendientes es necesario que convivan al menos la mitad del período impositivo con el contribuyente para que pueda beneficiarse del mínimo por ascendiente.

e) Cuota íntegra:
Será la suma de las cantidades resultantes de aplicar los tipos de gravamen a las bases liquidables general y del ahorro.

  • Gravamen estatal: La base liquidable general del contribuyente debe ser gravada a los tipos que se indican en la escala general del impuesto que a continuación se reproduce:

    Base liquidable
    general
    -
    Hasta euros (€)
    Cuota íntegra
    estatal
    -
    Euros (€)
    Resto base
    liquidable general
    -
    Hasta euros (€)
    Tipo
    aplicable
    -
    Porcentaje (%)
    0,00 0,00 17.707,20 12,75%
    17.707,20 2.257,67 15.300,00 16,00%
    33.007,20 4.705,67 20.400,00 21,50%
    53.407,20 9.091,67 66.593,00 25,50%
    120.000,20 26.072,88 55.000,00 27,50%
    175.000,20 41.197,88 125.000,00 29,50%
    300.000,20 78.072,88 En adelante 30,50%

    Aplicable tanto en tributación individual como en tributación conjunta por todos los contribuyentes, con independencia de su lugar de residencia. La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar la escala prevista anteriormente.

  • Gravamen autonómico: Debido a que todas las Comunidades Autónomas han aprobado sus correspondiente escalas, cada contribuyente deberá aplicar la escala autonómica que corresponda a su lugar de residencia habitual.
    De esta forma, existen comunidades autónomas con una tarifa total (sumando tarifa estatal, autonómica y el gravamen complementario) máximo de 52%, como es el caso de Aragón, Baleares, Canarias, Castilla-León, Castilla-La Mancha y Galicia. Por otro lado, nos encontramos con comunidades autónomas en las que el tipo máximo en el IRPF se sitúa por debajo del 52%, entre las que podemos citar Madrid, La Rioja, Navarra y los territorios forales del País Vasco.Comunidades como Andalucía, Asturias, Cantabria, Cataluña, Extremadura, Murcia y Valencia presentan escalas autonómicas con tipos de tributación por encima del 52%.
    Por ejemplo la escala autonómica de Madrid:

    Base liquidable
    general
    -
    Hasta euros (€)
    Cuota
    íntegra autonómica
    -
    Hasta euros (€)
    Resto base
    liquidable general
    -
    Hasta euros (€)
    Tipo
    aplicable
    -
    Porcentaje (%)
    0,00 0,00 17.707,20 11,60%
    17.707,20 2.054,04 15.300,00 13,70%
    33.007,20 4.150,14 20.400,00 18,30%
    53.407,20 7.883,34 66.593,00 21,40%
    120.000,20 22.134,24 55.000,00 21,40%
    175.000,20 33.904,24 125.000,00 21,40%
    300.000,20 60.654,24 En adelante 21,40%

La suma de ambas escalas nos daría el tramo total del IRPF para Madrid:

Base liquidable
general
-
Hasta euros (€)
Cuota
íntegra total
-
Hasta euros (€)
Resto base
liquidable general
-
Hasta euros (€)
Tipo
aplicable
-
Porcentaje (%)
0,00 0,00 17.707,20 24,35%
17.707,20 4.311,70 15.300,00 29,70%
33.007,20 8.855,80 20.400,00 39,80%
53.407,20 16.975,00 66.593,00 46,90%
120.000,20 48.207,12 55.000,00 48,90%
175.000,20 75.102,12 125.000,00 50,90%
300.000,20 138.727,12 En adelante 51,90%

Anualidades por alimentos en favor de los hijos

Cuando el contribuyente satisfaga anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial y el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicará la escala prevista separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuantía total resultante se minorará en el importe derivado de aplicar la escala correspondiente a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros anuales, sin que el resultado de esta minoración pueda resultar negativo.

Los contribuyentes que hayan satisfecho anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial y el importe de las mismas sea inferior a la base liquidable general, determinarán el importe de las cuotas correspondientes a la base liquidable general con arreglo al siguiente procedimiento:

1.- El importe de las anualidades por alimentos debe diferenciarse del resto de la base liquidable general, obteniéndose de esta forma dos bases para la aplicación de las escalas de gravamen:
    Base "A": importe de la anualidad por alimentos.
    Base "B": resto de la base liquidable general.
2.- Aplicación de las escalas de gravamen, general y autonómica, a cada una de las citadas bases. Como consecuencia de dicha aplicación, se obtienen para la base "A" una cuota 1 y una cuota 2, y para la base "B" una cuota 3 y una cuota 4.
3.- Suma de las cuotas generales y de las autonómicas obtenidas en la fase anterior para determinar la cuota general estatal y la cuota general autonómica. Dicha suma es la siguiente:
   Cuota general estatal (cuota 5) = cuota 1 + cuota 3.
   Cuota general autonómica (cuota 6) = cuota 2 + cuota 4.
4.- Aplicación de las escalas de gravamen, estatal y autonómica, a la parte de base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros anuales. Como resultado de esta operación, se obtienen la cuota 7 (cuota general estatal) y la cuota 8 (cuota autonómica).
5.- Minoración de las cuotas 5 y 6 determinadas en el paso 3º anterior en el importe de las cuotas 7 y 8, sin que puedan resultar negativas como consecuencia de dicha minoración.
    Cuota general estatal = cuota 5 − cuota 7.
    Cuota general autonómica = cuota 6 − cuota 8.

Novedad 2012

La base liquidable del ahorro se grava, tanto a efectos del gravamen estatal como del gravamen autonómico, en los períodos impositivos 2012 y 2013, a los siguientes tipos:

Base liquidable del ahorro
-
Hasta euros
Resto base liquidable del ahorro
-
Hasta euros
Tipo estatal aplicable
-
Porcentaje (%)
Tipo autonómico aplicable
-

Porcentaje (%)
0 6.000,00 11,50% 9,50 %
6.000,00 24.000,00 14,50% 10,50%
24.000,00 en adelante 16,50% 10,50%

Ejemplo Cuota íntegra

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